加密資產（虛擬貨幣）的損益是否能以合併計算方式達到節稅目的？

前言

比特幣（BTC）等加密資產（虛擬貨幣）的稅務處理相當複雜，尤其在損益通算方面常見諸多誤解。許多投資人以為可用加密資產交易的虧損抵扣其他類別所得，但事實上，加密資產虧損無法與其他所得類別損益通算。若未正確理解此規則，可能面臨意外的稅務負擔。

本文將結合實例，針對損益通算的基本概念、適用範圍，以及如何有效規避稅務風險並達到合理節稅，進行系統性說明。投資人若能徹底掌握加密資產投資所需的稅務知識，即可採取適切的稅務對策。

何謂加密資產交易的損益通算？

加密資產交易所得，原則上皆須納稅。若交易發生虧損，是否能與其他所得抵扣（損益通算）便成關鍵。首先，必須正確認識「損益通算」的定義。

損益通算的基本概念

加密資產（虛擬貨幣）的損益通算，指於一定期間內將獲利與虧損相互抵銷，以調整稅務所得。例如，即便加密資產交易有獲利，只要其他交易有虧損，即可自獲利中扣除虧損，減少應稅金額。

透過損益通算，僅需對正數部分納稅，即使某年度有較高獲利，也可利用虧損壓低應稅所得。這是投資人節稅的重要手段之一。

但須特別注意，加密資產的虧損無法與其他所得損益通算，這與股票或外匯（FX）投資不同。正確認識這項差異，是制定合理稅務策略的第一步。

加密資產的所得類別說明

加密資產交易所得，稅法上將其歸入特定類別。以下表格整理主要所得類別及加密資產交易的歸屬：

由於加密資產交易所得屬於雜項所得，因此不得與薪資、營業所得等其他類別損益通算，這是投資人務必理解的重點規則。

但若未來現貨 ETF 上市，可能納入申報分離課稅對象，稅率調降至 20.315%。若依財產交易所得處理，最長可享 3 年虧損結轉與損益通算，且使用特定帳戶（含源泉扣繳）時，有時可免申報。

損益通算的規則與適用範圍

加密資產交易產生的所得主要有以下幾類。不同類型的稅務處理方式各異，務必詳加理解。

加密資產交易所得的類型

• 買賣盈虧：持有加密資產出售或兌換成其他幣種時產生的收益或虧損，為最常見的所得型態。
• 支付手段利用所得：以加密資產支付商品或服務時，若支付時價格高於取得時，則產生收益。即使屬日常支付，也須納稅，請特別留意。
• 挖礦及質押獎勵：透過挖礦或質押獲得的加密資產獎勵。原則上歸屬雜項所得，但若規模達到營業標準，亦可能認定為營業所得。

上述加密資產所得，基本皆歸雜項所得（綜合課稅）。因此，同年內的加密資產相關盈虧可合併計算，不同加密資產間可互相損益通算。

計算範例

假設您有以下交易：

• 比特幣獲利 100 萬日圓
• 以太幣虧損 200 萬日圓
• 瑞波幣獲利 50 萬日圓

總計為虧損 50 萬日圓，當年加密資產所得為 0 日圓（因虧損大於獲利）。因此，多筆加密資產交易盈虧可在雜項所得內互抵。

此外，若同年尚有其他雜項所得（如副業聯盟行銷收入等），亦可合併計算。例如副業聯盟行銷收入 50 萬日圓，加密資產虧損 50 萬日圓，即可互抵，雜項所得為 0 日圓。

不得損益通算的情形

加密資產損益通算的限制十分明確。再次強調，加密資產所得不得與其他類別（薪資、營業、不動產等）損益通算。

日本國稅廳官方明確指出：「雜項所得計算產生的虧損，不得自薪資等其他所得中扣除（通算）。」

也就是說，不論加密資產交易虧損多少，都無法用來抵扣薪資或營業所得，以減少納稅。同理，金融所得如股票、期貨外匯（FX）獲利亦屬不同類別，無法相互抵扣。

損益通算可否一覽表

因此，加密資產虧損僅能於同年度、同一雜項所得內抵銷。例如僅進行加密資產交易，當年損益合計為負，則申報時雜項所得僅為「0 日圓」，虧損不得結轉至下年度或與其他所得抵扣。

此外，若雜項所得僅有小額（20 萬日圓以下），或為上班族副業所得未達一定額度，可免申報。但加密資產獲利原則上應如實申報。為免陷入稅務灰色地帶，務必正確認識加密資產損益通算規則。

損益通算常見誤區

若在缺乏損益通算知識下進行加密資產交易，可能產生以下實際案例。請藉由案例剖析，了解常見誤區與潛在風險。

案例分析：A 先生的狀況

假設公司職員 A 先生，年收入 800 萬日圓，同時副業從事加密資產交易。2022 年獲利 100 萬日圓並納稅，2023 年因市場下跌虧損 100 萬日圓。

A 先生以為可用當年虧損抵扣前一年已繳稅款，然而加密資產虧損既不得結轉至下一年，也不得與薪資所得通算。因此，2022 年獲利部分須正常納稅，2023 年虧損則無法補償，只能作廢。

此外，若 2023 年副業收入 20 萬日圓，加密資產虧損可與該雜項所得通算，雜項所得為 0 日圓，但剩餘 80 萬日圓虧損無法抵扣，最後也只能作廢。

稅務查核風險

由於加密資產虧損僅能於同年雜項所得內利用，應確認是否有其他雜項所得並善加通算。

實際上，加密資產交易紀錄保留於區塊鏈，且國內交易所也會向稅務機關提供資料。近年國稅廳已加強查核加密資產獲利漏報，未申報或少申報極易遭稽查。

若缺乏稅務知識操作，日後恐面臨重大稅務風險。正確認識損益通算機制，依法申報，是每位投資人應盡的責任。

加密資產所得類別與納稅範圍

加密資產獲利在稅法上屬於「雜項所得」，須與薪資等其他所得合併計算稅額，屬於綜合課稅範圍。雜項所得不同於薪資，由公司代扣代繳，必須自行申報納稅。

加密資產獲利須以收入扣除必要費用後的淨額申報，全部金額皆需納稅。和股票財產交易所得等可享特別扣除不同，加密資產獲利於扣除費用後，仍須全額申報。

加密資產與其他主要所得類別的差異

稅制差異與注意事項

股票財產交易獲利採分離課稅申報，稅率約 20%，虧損最長可結轉 3 年。外匯（保證金交易）屬金融期貨交易，同樣採 20% 分離課稅，可損益通算與 3 年虧損結轉。

加密資產則屬雜項所得（綜合課稅），與其他所得合併後，收入愈高稅率愈高（累進課稅），最高為所得稅 45%（應稅所得超過 4,000 萬日圓）加居民稅 10%，合計最高達 55%。

加密資產稅負較高，且難以享有稅制優惠（低稅率、損益通算、虧損結轉），與股票或外匯有顯著差異。尤其對高收入者，稅率差距將成為沉重負擔，因此稅務規劃格外重要。多數個人投資人通常採用總平均法計算成本。

加密資產虧損的處理與虧損結轉規定

加密資產交易發生虧損（赤字）時，須特別留意處理方式。若當年有其他雜項所得獲利，可依上述規則抵扣，但全年雜項所得合計為負時，仍不得將虧損結轉至下一年。

虧損結轉制度

虧損結轉，指未能抵扣的虧損可用於未來年度抵減所得，但加密資產並不適用此制度。可結轉的所得類別有限，主要如不動產所得與營業所得。

例如，營業所得（個體經營）可藉藍色申報將虧損最長結轉 3 年。股票等財產交易所得及期貨雜項所得（如外匯）亦可申報結轉未來 3 年。但加密資產所得無法享有這些優惠，虧損不得用於後續年度。

認定營業所得的可能性

如加密資產交易持續以獲利為目的，且稅務上被認定為營業所得，則可依營業所得申報，藉藍色申報享有虧損結轉。不過，個人加密資產買賣被認定為營業所得的門檻極高，實務上極為罕見。

絕大多數情況下，加密資產虧損僅能於當年度消化。請務必認清此限制，妥為規劃節稅策略。

運用虧損節稅的方法

加密資產交易可藉年度虧損的規劃性運用來達成節稅。以下介紹數種實用節稅方式：

① 利用「損出」確認虧損

損出指年內出售處於浮虧的加密資產，將虧損正式入帳。此舉可與同年度其他加密資產獲利相抵，降低應稅所得。

具體案例

• 2023 年 12 月時，持有比特幣（BTC）浮虧 30 萬日圓
• 2023 年內出售 BTC，確認虧損
• 與同年度其他加密資產交易獲利互抵，減輕稅負
• 必要時可於出售後立即買回同一幣種

損出的操作流程

1. 年末前出售處於浮虧的加密資產：須於納稅年度內完成虧損確認。
2. 出售後可立即買回同一幣種（確認損益）：如需維持持倉，可隨時買回。
3. 申報時將虧損列入：妥善保存紀錄，申報時如實填報。

② 合理列計必要費用

加密資產交易發生虧損時，合理列計必要費用可降低應稅所得，減輕稅負。主要可列入的費用如下：

可計入的費用項目

• 交易手續費：買賣時產生的手續費或價差，為最基礎費用。
• 通訊費：交易所需的網路費用，依業務使用比例計入。
• 資訊收集費：付費資訊訂閱、專業書籍購買、研討會參加等費用。
• 設備費：交易用電腦、手機、硬體錢包的購置費（須依業務用途分攤）。

費用列計注意事項

列計費用時須明確區分個人用途，按合理比例計入，並保存發票與交易紀錄，以備稅務查核，確保申報正確。善用虧損與費用，可大幅降低最終稅負。

③ 考慮法人化

個人屬於「雜項所得」，法人則可歸類為「營業所得」，允許損益通算及虧損結轉。

法人化優勢

法人化運用加密資產交易虧損進行節稅，成效顯著。個人無法將加密資產虧損結轉至次年，但法人可享 10 年虧損結轉，與未來獲利互抵，降低稅負。

此外，法人可將同一營業年度內其他業務獲利與加密資產虧損通算。例如加密資產交易虧損 1,000 萬日圓，若其他業務獲利 1,000 萬日圓，法人稅前所得即為零。

誤解損益通算機制的風險

若遭查獲漏報或少繳稅款，除補稅外，還會被處以加算稅、滯納金等罰款。下列為主要罰款類型及說明：

罰款種類

• 滯納金：因逾期繳納產生的利息型稅款，年利率最高 14.6%（實際依期限及情形決定）。逾期越久，負擔越重。
• 無申報加算稅：未於期限內申報者加徵，應納稅額 5～20%。若期限後自發申報則降為 5%，但惡意情形最高達 20%。
• 少申報加算稅：申報金額低於實際應納稅額者，對差額徵收 10%（超過 50 萬日圓部分加徵 15%）。
• 重加算稅：惡意隱匿或虛假申報者，加徵 40%，曾被處分最高可達 50%。

風險嚴重性

上述加算稅直接疊加於本稅，如惡意無申報又遭處重加算稅，總稅負可能達原稅額 1.4 倍。逾期天數愈多，滯納金愈高，拖延愈久，應繳金額愈大。

最嚴重時，若被認定為惡意逃漏稅，甚至可能移送刑事追訴。隨著加密資產交易透明度提高，未合法申報風險極高。

總結：正確認識加密資產損益通算，掌握合理節稅機會

加密資產交易的損益通算，是指在一定期間內將獲利與虧損互抵，調整稅務所得。與股票、外匯不同，加密資產獲利歸類為「雜項所得」，不得與薪資或營業所得通算，亦不得虧損結轉。

但同年度發生的加密資產交易損益，以及挖礦、質押獎勵等之間可互抵。因此，作為節稅策略，於年內出售浮虧加密資產並確認虧損（損出）極具成效。

此外，合理列計必要費用亦能降低應稅所得。若採法人化，可進行損益通算與虧損結轉，進一步減輕稅負。

掌握正確稅務知識，依法進行損益通算，是加密資產投資不可或缺的環節。合理規避稅務風險，善用合法節稅手段，可最大化投資效果。建議依個人狀況諮詢專業人士，擬定最適稅務規劃。

FAQ

加密資產損益通算的運作原理為何？

加密資產損益通算，係指將出售獲利與虧損互相抵銷的機制。合併計算獲利與虧損後，最終確認需繳納稅額。例如，比特幣出售獲利可用其他加密資產虧損抵銷，有效減輕稅負。

加密資產虧損與其他所得通算能帶來多大節稅效果？

加密資產虧損不得與其他所得通算，因此節稅效果極低。虧損僅能於同一雜項所得內抵銷。請確實申報並正確計算取得成本。

加密資產損益通算的申報與稅務注意事項有哪些？

加密資產損益通算僅限雜項所得間。同一年度可於多項加密資產及其他雜項所得間抵銷，但不得結轉至次年。年累計雜項所得超過 20 萬日圓或個體經營者需申報。請確實記錄所有交易帳戶紀錄，全面掌握雜項所得損益。

加密資產虧損能否結轉至下一年？有效期間為何？

原則上加密資產虧損不得結轉至次年。但若被認定為營業所得，則可能適用虧損結轉規定。具體請於申報時確認。

多家加密資產交易所損益通算，如何管理紀錄？

請統整各交易所的所有交易資料，統一管理。可自各交易所下載交易紀錄，正確記載日期、金額、幣種與損益。投資人需自行整理格式，確保損益計算正確無誤。

加密資產損益通算與薪資、營業所得的通算限制為何？

加密資產屬雜項所得，僅能於同一雜項所得內通算，不得與薪資或營業所得互抵。若營業所得為虧損可與其他所得通算，但加密資產雜項所得不適用此規定。