Questions et réponses – Déclaration et fiscalité des cryptoactifs au Brésil en 2025 – Année de référence 2024

Qui doit déclarer les cryptoactifs et actifs virtuels au Brésil

Les personnes physiques résidant au Brésil sont tenues de déclarer et d’acquitter des impôts sur les revenus générés tant au niveau national qu’international. Si vous résidez au Brésil, vous devez déclarer les revenus issus de vos cryptoactifs, quel que soit leur lieu de conservation, que ce soit sur le territoire brésilien ou à l’étranger.

La loi n° 14.754/2023 a instauré des règles spécifiques relatives à la déclaration et à la fiscalité des cryptoactifs considérés comme des actifs virtuels situés à l’étranger. Il est essentiel de déterminer si vos cryptoactifs sont classés comme localisés au Brésil ou à l’étranger afin d’appliquer la méthode de déclaration et de taxation adéquate.

Statut de résidence aux fins de déclaration fiscale

Le statut de résidence au Brésil, pour la fiscalité, répond à des critères définis par la Receita Federal (administration fiscale brésilienne). La définition officielle se trouve sur le site de la Receita Federal do Brasil. Comprendre votre statut de résidence est essentiel pour déterminer vos obligations fiscales et les modalités déclaratives concernant vos cryptoactifs.

Déclarations requises pour les cryptoactifs et actifs virtuels

Deux principaux types de déclarations s’appliquent aux cryptoactifs. La première est la déclaration d’ajustement annuelle (DAA ou DIRPF), à déposer par les personnes concernées aux alentours d’avril et mai de l’année suivante. La seconde est la déclaration imposée par l’Instruction Normative 1.888/2019, qui concerne la déclaration des opérations en cryptomonnaies auprès de l’administration fiscale brésilienne.

Ces déclarations ont des finalités distinctes et peuvent être exigées simultanément. La déclaration d’ajustement annuelle regroupe les revenus de toutes origines, y compris les gains sur cryptoactifs, tandis que l’Instruction Normative 1.888/2019 impose la déclaration de toutes les opérations impliquant des cryptoactifs auprès de la Receita Federal.

Fiscalité des cryptoactifs et actifs virtuels pour les particuliers

La fiscalité des cryptoactifs pour les particuliers peut s’opérer selon trois modalités distinctes. Les plus-values peuvent provenir d’événements d’aliénation — vente ou échange — de cryptoactifs localisés au Brésil. Par ailleurs, les revenus générés par des actifs virtuels situés à l’étranger, ou les plus-values issues de ces actifs, sont soumis à l’imposition. Enfin, des revenus peuvent résulter de la réception de cryptoactifs en rémunération de services.

Il convient de noter que ces situations fiscales ne sont pas exclusives. Un événement fiscal imposable n’empêche pas l’application d’un autre. Par exemple, vous pouvez être simultanément redevable de l’impôt sur les plus-values lors de la cession de cryptoactifs localisés au Brésil et de l’impôt sur le revenu pour des cryptoactifs perçus en paiement de services. Un suivi et une classification précis de chaque opération sont essentiels pour garantir la conformité fiscale.

Fiscalité des revenus et plus-values issus de cryptoactifs situés à l’étranger à partir de 2024

La loi n° 14.754/2023, mise en œuvre par l’Instruction Normative RFB n° 2.180/2024, a modifié en profondeur les règles fiscales applicables aux investissements financiers à l’étranger. Cette législation assimile les actifs virtuels détenus à l’étranger aux investissements financiers étrangers classiques pour la fiscalité. Ces réglementations demeurent en vigueur à compter de 2025 pour les cryptoactifs à l’étranger qui répondent à la définition d’actifs virtuels étrangers.

Désormais, l’imposition intervient via la Déclaration d’Ajustement Annuel, avec un taux fixe de 15 % appliqué aux revenus ou plus-values issus d’actifs virtuels étrangers. Pour les cryptoactifs localisés au Brésil et ceux qui ne répondent pas aux critères d’actifs étrangers, les règles classiques de taxation des plus-values et de l’impôt sur le revenu s’appliquent.

Classification des cryptoactifs sur les plateformes internationales

Les actifs virtuels sont considérés comme situés à l’étranger, quel que soit le lieu d’émission, dès lors qu’ils sont conservés ou négociés via des institutions opérant hors du Brésil, telles que les principales plateformes internationales de cryptomonnaies. La classification ne dépend ni du lieu d’émission de la cryptomonnaie, ni de la localisation des serveurs, mais de la juridiction de la structure de conservation ou de négociation.

Comprendre cette classification est fondamental, car elle détermine l’application du régime fiscal à 15 % sur les applications financières étrangères ou le maintien des règles traditionnelles brésiliennes sur les plus-values.

Fiscalité des variations de change sur les actifs virtuels étrangers

Les plus-values et revenus issus d’actifs virtuels étrangers doivent être calculés en réais brésiliens. Lors de l’acquisition d’un actif étranger, le coût d’acquisition doit être converti en réais selon le taux d’achat du jour de l’acquisition. Lors de la liquidation de l’opération — vente de l’actif ou retrait du revenu — le montant perçu est converti de la devise étrangère en réais selon le taux de vente à la date de liquidation.

La différence entre la valeur en réais perçue à la liquidation et le coût d’acquisition en réais représente le gain ou revenu imposable. Les gains de change sont imposés en même temps que les revenus ou plus-values issus de l’actif virtuel étranger, selon le principe de la comptabilité de caisse. Il est important de noter que les gains de change sont imposables même si la cryptomonnaie étrangère a été acquise avec des revenus de source étrangère.

Imputation des pertes sur applications financières étrangères

Les pertes réalisées sur des investissements financiers étrangers, y compris les actifs virtuels considérés comme tels, peuvent être imputées sur les gains réalisés sur toute autre application financière étrangère, y compris d’autres actifs virtuels éligibles. Cette compensation est possible au sein du même exercice fiscal via la Déclaration d’Ajustement Annuel.

Si les pertes dépassent les gains sur une année, les contribuables peuvent reporter les pertes non imputées sur les exercices suivants pour une compensation ultérieure. Cette disposition offre des opportunités de planification fiscale aux personnes gérant des portefeuilles d’investissements étrangers diversifiés comprenant des cryptoactifs.

Impact des nouvelles règles sur les déclarations IN n° 1.888/2019

Les règles fiscales issues de la loi 14.754/2023 ne modifient pas les obligations de déclaration prévues par l’Instruction Normative 1.888/2019. Ces déclarations restent distinctes de la Déclaration d’Ajustement Annuel et n’établissent pas de règles fiscales pour les cryptoactifs au Brésil ou à l’étranger. L’IN 1.888/2019 impose la transmission d’informations concernant les transactions sur cryptoactifs à la Receita Federal.

Les plateformes de cryptomonnaies domiciliées au Brésil doivent déposer ces déclarations. De même, les personnes physiques et morales résidant ou domiciliées au Brésil doivent déposer ces déclarations lorsque les opérations sont réalisées via des plateformes internationales ou hors plateformes formelles. Si vous utilisez des plateformes internationales avec un numéro fiscal brésilien (CNPJ ou CPF) et que vous résidez au Brésil, vous êtes personnellement responsable de la déclaration IN 1.888/2019.

Obligations de déclaration futures des plateformes étrangères de cryptomonnaies

La loi 14.754/2023 a instauré des obligations déclaratives pour les entreprises exploitant des plateformes d’échange de cryptomonnaies et d’actifs virtuels au Brésil. L’article 44 de ce texte impose à ces sociétés de transmettre périodiquement des informations sur leurs activités et leurs clients à la Receita Federal et au Conseil de Contrôle des Activités Financières (Coaf).

Les plateformes internationales de cryptomonnaies attendent encore les précisions réglementaires de la Receita Federal concernant les modalités de déclaration, la fréquence, les types d’opérations à déclarer et d’autres éléments techniques. En attendant la publication de ce cadre, les utilisateurs disposant d’un numéro fiscal brésilien (CNPJ ou CPF) demeurent responsables du dépôt de la déclaration IN 1.888/2019. Lorsque les règlements d’application seront adoptés, les plateformes étrangères se conformeront à ces obligations déclaratives.

Déclaration de capitaux brésiliens à l’étranger

Les personnes physiques et morales résidant au Brésil ou disposant d’un établissement permanent doivent déposer la Déclaration de Capitaux Brésiliens à l’Étranger (DCBE) lorsqu’elles détiennent des capitaux à l’étranger, y compris des cryptoactifs et actifs virtuels, franchissant certains seuils. Une déclaration annuelle est requise si les cryptoactifs à l’étranger atteignent ou dépassent 1 000 000 $US au 31 décembre. Des déclarations trimestrielles sont requises lorsque ces avoirs atteignent ou dépassent 100 000 000 $US aux 31 mars, 30 juin et 30 septembre.

L’article 7, IX de la résolution BCB n° 279/2022 impose la déclaration à la Banque centrale du Brésil des informations relatives aux capitaux brésiliens à l’étranger, y compris les actifs virtuels. Les contribuables doivent conserver les justificatifs pendant dix ans à compter de la date de déclaration, afin de pouvoir les présenter à la Banque centrale sur demande. Une tenue rigoureuse des registres et une méthodologie d’évaluation fiable sont essentielles pour la conformité à la DCBE.

Conclusion

La législation fiscale brésilienne impose des obligations complètes aux particuliers détenant des cryptoactifs quant à la déclaration et la déclaration correcte de ces actifs numériques. Le cadre réglementaire distingue entre les cryptoactifs localisés au Brésil, soumis à la fiscalité traditionnelle sur les plus-values, et les actifs virtuels étrangers, soumis au taux fixe de 15 % sur les gains et revenus. Toute personne disposant d’un numéro fiscal brésilien (CNPJ ou CPF) demeure responsable du calcul précis des gains et pertes à partir des relevés de transactions des plateformes d’échange, de la classification correcte des actifs en tant que locaux ou étrangers, du dépôt dans les délais des déclarations obligatoires, notamment la Déclaration d’Ajustement Annuel, les rapports de l’Instruction Normative 1.888/2019 et la DCBE le cas échéant. Le respect de ces obligations requiert une attention particulière aux exigences techniques, aux conversions de devises et à la conservation des documents sur le long terme. L’évolution du cadre réglementaire, notamment les futures obligations déclaratives des plateformes, souligne l’importance de la tenue de registres précis et d’une veille constante sur les exigences fiscales.

FAQ

Comment déclarer l’impôt sur le revenu sur les opérations en cryptomonnaies ?

Accédez au programme de la Receita Federal brésilienne, sélectionnez « Biens et droits » > Groupe 08 – Cryptomonnaies, puis indiquez le montant de vos transactions et de vos avoirs conformément à la réglementation fiscale locale.