問答集——2025年巴西加密資產申報與稅務政策（2024年基準年度）

誰必須在巴西申報加密資產及虛擬資產

凡居住於巴西之個人，皆須申報自身於國內外取得的所有收入並繳納相關稅款。只要您屬於巴西稅務居民，無論加密資產存放於本地或海外，均有申報義務。

自第14.754/2023號法律施行後，針對被認定為境外虛擬資產的加密資產，已有明確申報與課稅細則。您需先判斷所持加密資產屬於巴西境內或境外，以決定適用之申報及課稅方式。

稅務申報的居住身份標準

巴西稅務申報中的居住身份，依據聯邦稅務局（Receita Federal）所訂之具體規範判定，官方定義可於Receita Federal do Brasil官網查詢。正確認知個人居住狀態，有助於釐清加密資產的稅負歸屬及申報方式。

加密資產及虛擬資產的申報項目

加密資產的申報主要分為兩類。第一類為年度調整申報（DAA或DIRPF），適用對象須於次年4月至5月期間完成；第二類則為第1.888/2019號規範指令所規定之申報，專注於加密貨幣交易的稅務揭露。

兩類申報功能不同，可能需並行進行。年度調整申報涵蓋所有來源的所得，包含加密資產獲利；第1.888/2019號規範則專責向聯邦稅務局申報加密資產的所有相關交易。

個人加密資產及虛擬資產的課稅原則

個人加密資產的稅務處理主要有三種情境：一、針對巴西境內加密資產移轉（如出售或兌換）產生的資本利得稅；二、針對境外虛擬資產產生的收益或資本利得課稅；三、因提供服務而獲得加密資產所產生的所得申報。

上述課稅情境可同時發生，互不排斥。例如，若同時出售巴西境內加密資產並因勞務取得加密資產報酬，則需分別申報資本利得稅及所得稅。正確分類並紀錄每筆交易，是稅務合規的基礎。

2024年起境外加密資產收益與資本利得的課稅規範

第14.754/2023號法律經第2.180/2024號規範指令RFB落實後，境外金融投資的稅務規定大幅更新。稅法明確將境外虛擬資產視同傳統境外金融投資，相關規範自2025年起適用於所有符合定義的加密資產。

稅務由年度調整申報統一執行，針對境外虛擬資產的收益或資本利得課徵15%固定稅率。至於巴西境內加密資產及不符境外資產定義者，則仍依傳統資本利得稅及所得稅規定辦理。

如何歸類國際交易所上的加密資產

凡由巴西境外機構託管或交易的虛擬資產，例如主流國際加密貨幣平台，不論發行方或伺服器所在地，均歸屬為境外資產。歸類標準以交易或託管機構所屬司法轄區為主。

正確掌握歸類邏輯，有助於判斷資產應適用境外金融應用15%稅率，或繼續適用巴西本地資本利得稅。

境外虛擬資產匯率變動的稅務規範

境外虛擬資產的資本利得與所得須以巴西雷亞爾計價。購買時，成本應以交易當日外幣買入匯率折算為雷亞爾；資產變現或提領時，則以當日外幣賣出匯率折算為雷亞爾。

變現所得的雷亞爾金額與折算成本之間的差額，即為應納稅之收益或所得。匯率收益與虛擬資產的實質利得須同時申報課稅，採現金收付制原則。即使購買資金來源於境外，匯率收益亦需依法納稅。

境外金融投資損失的抵扣規則

境外金融投資（包含歸類為境外金融投資的虛擬資產）產生的損失，可與其他境外金融應用（包括其他虛擬資產）的獲利互抵。抵扣可於年度調整申報時辦理。

若某一年度損失超過獲利，則得結轉至次年度繼續抵扣。此規範為持有多元化境外投資組合（含加密資產）的投資人提供彈性的稅務規劃工具。

新稅制對第1.888/2019號申報的影響

第14.754/2023號法律建立的稅務規範，並未變動第1.888/2019號規範指令之申報要求。此申報與年度調整申報互不影響，亦不規範加密資產於巴西或境外的課稅細節。第1.888/2019號僅要求向聯邦稅務局申報加密資產交易資訊。

巴西本地加密貨幣交易所須依法履行申報義務。設籍或設立於巴西之個人及法人，若經由國際平台交易或非正式交易所操作，亦須完成相關申報。凡持有巴西稅號（CNPJ或CPF）、並居住於巴西的國際平台用戶，亦需自行辦理第1.888/2019號申報。

未來境外加密貨幣交易所的申報責任

第14.754/2023號法律對於於巴西境內經營加密貨幣及虛擬資產的企業，設有強制性申報義務。第44條明定企業須定期向聯邦稅務局及金融活動管制委員會（Coaf）申報業務及客戶資料。

國際加密貨幣交易所仍待聯邦稅務局公布申報格式、頻率、交易類型及相關技術細節。於細則頒布前，持有巴西稅號（CNPJ或CPF）的個人用戶仍須自行辦理第1.888/2019號規範申報。未來細則上路後，境外交易所則依規定履行相關申報義務。

巴西境外資本申報規範

凡居住或於巴西設有永久機構之個人或法人，持有符合特定條件的境外資本（包含加密資產及虛擬資產）時，應依規定辦理巴西境外資本（DCBE）申報。截止每年12月31日，境外加密資產達或逾1,000,000美元者須辦理年度申報；於每年3月31日、6月30日、9月30日，資產達或逾100,000,000美元者須辦理季度申報。

根據第279/2022號央行決議第7條第IX項，應向巴西中央銀行申報境外資本（含虛擬資產）資訊。納稅義務人應自申報基準日起保存相關證明文件十年，並於央行要求時提供。確保DCBE合規需妥善記錄並進行合理估值。

總結

巴西稅法對持有加密資產之個人訂定嚴謹的申報及報告義務。監管規範明確區分巴西境內加密資產（適用傳統資本利得稅）與境外虛擬資產（收益及資本利得統一課徵15%固定稅率）。所有持有巴西稅號（CNPJ或CPF）之個人應親自負責，運用交易所數據正確計算收益與損失，精確辨識資產屬地，並按時完成年度調整申報、第1.888/2019號申報及DCBE申報（視個案適用）。合規不僅需精確換算匯率，更須長期保存所有相關文件。隨著監管政策持續調整，特別是未來交易所申報義務變動，投資人應密切留意稅務規範並妥善保留交易紀錄。

常見問題解答

如何申報加密貨幣交易所得稅？

請登入巴西聯邦稅務局申報系統，選擇「資產與權利」 > 第08組——加密貨幣，並依規填寫交易金額及持有狀況。