Q&A – 2025年ブラジルにおける暗号資産の申告・課税（2024年基準年度）

ブラジルで暗号資産・バーチャルアセットの申告が必要な方

ブラジル居住者は、国内外で得たすべての所得について申告・納税義務があります。ブラジルに居住している場合は、暗号資産の保管場所が国内・国外を問わず、これらから得た所得を必ず申告しなければなりません。

法第14.754/2023号の施行により、国外所在と認定されるバーチャルアセットに該当する暗号資産について、申告・課税の詳細なルールが導入されました。ご自身の暗号資産がブラジル国内資産か国外資産かを正確に評価し、適切な申告・課税方式を選択することが不可欠です。

税務申告上の居住者判定

税務上のブラジル居住者ステータスは、連邦歳入庁（Receita Federal）の定める明確な基準により決定されます。公式定義はReceita Federal do Brasilウェブサイトで確認できます。自身の居住区分を把握することは、暗号資産の税務義務や適切な申告要件の判定に不可欠です。

暗号資産・バーチャルアセットの主な申告義務

暗号資産には主に2つの申告が課されます。1つは年度調整申告（DAAまたはDIRPF）で、該当者全員が翌年4月～5月に提出します。もう1つはNormative Instruction 1.888/2019による申告で、暗号資産取引の詳細をブラジル税務当局へ報告するためのものです。

両申告は役割が異なり、同時提出が必要な場合もあります。年度調整申告は暗号資産の利益を含む全所得を網羅し、Normative Instruction 1.888/2019は暗号資産に関する取引情報を連邦歳入庁に報告することを義務付けます。

個人の暗号資産・バーチャルアセット課税

個人の暗号資産課税は、主に3つのパターンで発生します。1つはブラジル国内所在暗号資産の売却・交換によるキャピタルゲイン、2つ目は国外バーチャルアセットからの収益やキャピタルゲイン、3つ目はサービス報酬として受け取った暗号資産による所得です。

これらの課税事由は排他的ではなく、たとえば国内資産売却によるキャピタルゲインと、サービス報酬として受領した暗号資産の所得税が同時に課される場合もあります。正確な税務処理には、全取引の記録・分類を徹底することが重要です。

2024年以降の国外暗号資産の所得・キャピタルゲイン課税

法第14.754/2023号はNormative Instruction RFB第2.180/2024号により、国外金融投資の課税ルールを抜本的に変更しました。国外保有バーチャルアセットは、税務上、従来型の国外金融資産と同等に扱われます。これらの規定は2025年も有効で、国外所在と定義される暗号資産に適用されます。

この枠組みでは、年度調整申告を通じて国外バーチャルアセットの所得・キャピタルゲインに一律15%の税率が適用されます。ブラジル国内資産や国外要件を満たさない暗号資産は、従来通りのキャピタルゲイン課税・所得税が適用されます。

海外取引所での暗号資産区分

バーチャルアセットは、発行者の所在や取引所サーバーの場所にかかわらず、国外で活動する機関（大手国際暗号資産プラットフォーム等）を通じてカストディまたは取引されている場合、国外所在とみなされます。判定の基準は、発行国や物理的な設置場所ではなく、カストディや取引を担う機関の管轄法域です。

この区分を正しく理解することは、資産が国外金融資産として15%課税の対象となるか、従来の国内資産課税が適用されるかを見極めるうえで不可欠です。

国外バーチャルアセットの為替差損益課税

国外バーチャルアセットのキャピタルゲインや所得は、全てブラジルレアルで計算します。取得時は取得日の外貨買付レートでレアル換算し、売却や収益受取時は決済日の外貨売却レートでレアル換算します。

決済時のレアル受領額と取得時のレアル換算額との差額が課税所得となります。為替差益も、国外バーチャルアセットの所得やキャピタルゲインと同時に（現金主義で）課税されます。たとえ国外源泉収入で暗号資産を購入した場合でも、為替差益は必ず課税対象です。

国外金融資産損失の相殺

国外金融資産（バーチャルアセット含む）で発生した損失は、他の国外金融資産の利益と相殺できます。相殺は同年度内の年度調整申告で行え、他の適格バーチャルアセットも対象です。

その年の損失が利益を上回った場合は、翌年度以降に繰り越して将来の利益と相殺可能です。多様な国外投資を運用する方にとって、税務戦略上有効な仕組みです。

IN第1.888/2019号申告への新規則の影響

法第14.754/2023号の課税規則は、Normative Instruction 1.888/2019申告の要件には影響しません。これらの申告は年度調整申告とは独立しており、ブラジル国内外の暗号資産課税ルールを定めるものではありません。IN 1.888/2019はあくまで暗号資産取引情報の連邦歳入庁への報告を義務付けます。

ブラジル国内取引所は報告義務があり、ブラジル居住または所在地を持つ個人・法人は、国際プラットフォームや非公式取引所で取引した場合も、この申告を自ら行う必要があります。ブラジル納税者番号（CNPJまたはCPF）を持つ国際プラットフォーム利用者は、IN 1.888/2019申告を直接行う義務があります。

今後の国外暗号資産取引所の報告義務

法第14.754/2023号は、ブラジル国内で暗号資産やバーチャルアセット取引を行う企業に、活動や顧客情報を連邦歳入庁および金融活動管理審議会（Coaf）へ定期的に報告する義務を課します（第44条）。

国際取引所は、報告フォーマット・頻度・対象取引等の詳細について、連邦歳入庁からの具体的な規制を待っています。規制が整うまで、ブラジル納税者番号（CNPJまたはCPF）を持つ個人はIN 1.888/2019申告を自ら行う必要があります。今後、実施規則が公布され次第、国外取引所にも報告義務が適用されます。

国外ブラジル資本申告（DCBE）

ブラジル居住者や恒久的事業所を持つ個人・法人は、所定基準を満たす国外資産（暗号資産・バーチャルアセットを含む）保有時、DCBEの提出が求められます。12月31日時点で国外資産がUS$1,000,000以上の場合は年次申告、3月31日・6月30日・9月30日時点でUS$100,000,000以上の場合は四半期申告が必要です。

BCB決議第279/2022号第7条IXでは、バーチャルアセットを含む国外資本情報は中央銀行への報告が義務付けられています。申告基準日から10年間の証憑保管が求められ、中央銀行からの要請に応じて提示できる体制が必要です。正確な記録・評価を徹底することがDCBE順守の鍵です。

まとめ

ブラジルの税法は、暗号資産を保有する個人に対し、これらの資産を適切に申告・報告することを厳格に義務付けています。規制は、国内資産（従来のキャピタルゲイン課税）と国外バーチャルアセット（利益・所得に一律15%課税）を明確に区分しています。CNPJまたはCPFを持つ納税者は、取引記録に基づく損益計算、資産区分、必要な各種申告（年度調整申告・IN 1.888/2019・DCBE等）の適時提出に個人で責任を負います。これらの義務を果たすために、技術的要件・為替換算・長期の書類保存に細心の注意が必要です。今後の取引所報告義務の変化も踏まえ、常に記録を整備し、最新の税制情報を把握しておくことが重要です。

FAQ

暗号資産取引の所得税申告方法

ブラジル連邦歳入庁の申告システムから「資産と権利」＞グループ08 – 暗号資産を選択し、現行税制に従って取引額・保有額を申告してください。