境外收入補税遡及至 2017 年？納稅人如何化解稅務危機

撰文：FinTax

ニュース概要

2026 年 1 月 15 日、多くのメディアによると、中国本土の税務居住者の海外所得に対する追徴課税の遡及期間が従来より延長され、最早2020年、ひいては2017年まで遡る可能性がある。2025年以降、多くの税務居住者が税務当局からの指摘や通知を受け、自身の国内外所得を自己点検し、速やかに申告・納税を行うよう求められている。追徴範囲は主に過去3年以内、2022年、2023年を中心としている。

1月16日、中国国家税務総局の関係部門は、税務当局が引き続き居住者の海外所得に対する納税啓発と指導を強化し、昨年から引き続き2022年から2024年までの海外所得について自己点検を促していると表明した。

FinTax 簡易解説

1. 事件解釈：海外所得の追徴課税遡及は2017年まで

1.1 事件内容と背景

最近、著名なメディアが「海外所得追跡追徴税」の報道を各種経済プラットフォームで展開し、熱い議論を呼んでいる。報道によると、中国本土の税務居住者の海外所得に対する追徴期間は従来より延長され、最早2020年、ひいては2017年まで遡る可能性がある。前述の報道の翌日、国家税務総局の関係部門は、昨年から引き続き2022年から2024年までの海外所得について自己点検を促していると明らかにした。これは、多くの投資家が米国株式や海外ファンドへの投資、オフショア信託の設立などを通じて海外口座を保有している中国の税務居住者にとって、過去年度に十分申告されていなかった海外所得に対して「遡及的」な税務調査が行われ、追徴税や延滞金を徴収される可能性が高まっていることを意味する。

今回の追徴課税事件は、中国がCRS（共通報告基準）制度を導入し、税務当局が一連の海外所得税務管理活動を展開している背景の下で発生した（下表参照）。税務監督の客観的な論理から言えば、正確な調査を行うためには税務情報の把握が前提となる。中国は2018年に初めてCRS情報交換を開始し、交換されたのは2017年度の口座情報である。これにより、中国の税務当局はCRSの枠組みの下で、中国の納税者が海外の銀行、証券、信託などの機関に持つ口座残高、取引履歴、口座保有者の情報を入手できるようになり、海外所得の遡及調査が2017年まで遡ることを可能にした。

表 1: 海外所得税務監督の重要な出来事の振り返り

1.2 監督の動向観察

税務当局の過去25年間の一連の執行動向を振り返ると、海外所得の未申告問題が監督の重点課題となっていることがわかる。本事件および関連する執行活動を分析すると、以下の監督動向が導き出せる。

追跡期間の延長：海外所得に対する追徴課税の範囲はさらに拡大し、複数年度の過去の税務データをカバーし、最早2017年まで遡ることができる。過去に十分申告されていなかった海外所得も調査対象となる可能性がある。

一括識別、手段の高度化：CRS情報交換と税務ビッグデータ分析に依存し、税務当局は海外所得の一括識別と正確な特定の能力を備え、「五段階作業法」と連携して、監督モデルを「自主申告依存」から「実質的な調査と責任追及」へとシフトさせている。

執行範囲の拡大と強度の向上：各地の納税者は次々と税務当局からSMSや電話での通知を受けており、監督対象は特定の高リスクグループに限定されず、さまざまな所得層や異なるタイプの海外収益を持つ広範な人々に及んでいる。

2. 追跡課税はなぜ可能か？法律、情報、技術の三重要素

法律規定を満たす限り、遡及期間が直近3年であろうと2017年以前であろうと、税務当局は執行権を行使できる。法律、情報、技術の三重要素が、追跡課税を可能にする現実的な条件を提供している。詳述すると、

まず、法律の根拠が十分であり、追跡期間も明確である。中国は税務居住者に対して世界的課税原則を適用している。中国国内に住所を有するか、183日居住基準を満たす個人は、「中国税務居住者」と認定され、国内外の所得について申告と納税義務を負う。これは《個人所得税法》および関連法規の既存規定に基づくもので、新たな義務ではない。課税対象となる海外所得には、中国国外からの総合所得（給与、労務報酬、原稿料、使用料）、事業所得、その他の所得（利息、配当、株式配当、財産譲渡、財産賃貸、偶発所得）などが含まれ、その分類基準は国内所得とほぼ同じである。

さらに、法律は税務違反の法的責任と追徴税、延滞金の追徴期間も明示している。法的責任には追徴税、延滞金、行政罰、刑事罰などがあり、追徴期間は《税收征收管理法》第五十二条に規定されている。納税者や源泉徴収義務者が税金を未納または少額納付した場合、税務当局は3年以内に追徴できる。特別な場合は追徴期間を5年に延長できる。脱税、反税、詐欺に関しては、未納または少額納付の税金や延滞金、詐取した税金について、前述の期間制限を超えて追徴できる。

次に、CRS制度の導入により、越境情報の壁を打破している。中国は2017年に正式にCRSの国内立法を完了し、2018年9月に他のCRS参加国と金融口座の税務情報の自動交換を開始した。対象国には英国、フランス、ドイツ、スイス、シンガポールなど主要国や、ケイマン諸島、英領ヴァージン諸島（BVI）、バミューダなどの伝統的タックスヘイブンも含まれる。過去の交換データの蓄積と統合により、越境税務情報の非対称性が解消され、税務当局は過年度の海外所得に対する税務リスク評価と実質的な調査を行うための情報基盤を得ている。

最後に、「データ駆動型税務」の推進により、税務管理の効率性を向上させている。「金税四期」の深化と税務ビッグデータの全面支援により、部門横断、年度横断、越境資金流動データのスマートな統合と分析が実現されている。ビッグデータモデルを用いて税務リスクポイントを正確に識別し、海外所得の一括スクリーニングと正確な特定が可能となった。同時に、「提示・督促・指導・立案・公開」の「五段階作業法」と連携し、税務執行は積極的な実質的調査へとシフトしている。技術の継続的な進化は、追跡調査の技術的支援となっている。

3. 危機を機会に：納税者のコンプライアンス対応ガイド

海外所得や関連する税務リスクを抱える納税者は、以下の措置を参考にして税務状況を整理し、コンプライアンスの課題に対応すべきである。

第一に、所得と資産の自己点検を行い、税務影響を評価する。2017年以降（特に2022年から2024年）に海外で保有している銀行口座、証券口座、保険商品、信託権益、ファンドシェアを体系的に整理し、配当、労務報酬、資産譲渡益などの各種所得をまとめる。過去の個人所得税の年度申告記録と照合し、未申告や少申告の有無を確認する。自己点検の結果に基づき、税額や罰金、延滞金の額を評価し、必要に応じて適切な対応を行う。

第二に、積極的な救済措置によりコンプライアンスコストを低減する。海外所得の未申告による実質的なコストは、税金だけでなく、日割り計算の延滞金や行政罰金にも及ぶ。過去に申告ミスがあった場合は、自己点検のタイミングを逃さず、速やかに申告・追徴し、延滞金や罰金の累積を防ぐことが重要である。すでに税務当局からSMSや電話でリスク通知を受けている場合、「五段階作業法」の「提示・督促」段階にある可能性が高く、積極的に修正申告に協力すれば、寛大な対応を得られる可能性がある。

第三に、専門家の支援を求める。海外所得の税務問題は国内外の法規、税務協定、所得の性質判定など多くの複雑な要素を含むため、専門の財務顧問に相談し、対応能力を高め、法的リスクを未然に防ぐことが望ましい。

FinTax チームは、さまざまな段階で個人に合わせた税務計画とコンサルティングサービスを提供できる。

段階一：税務当局からの調査通知をまだ受けていない場合。現行の個人所得税管理政策と全国的な海外所得リスク管理要件を踏まえ、顧客の国内外所得状況を整理し、今後のリスク管理準備を支援。

段階二：税務当局から調査通知を受け取った場合。通知内容に基づき、該当年度の海外所得データを整理し、所得の種類に応じて説明準備を行う。税務調査員とのコミュニケーションを支援し、調査の円滑な進行を促進。海外所得に関する個人所得税対応を完了し、その後の海外税務業務や国内外の個人所得税に関する最適化提案も行う。

4. まとめ

中国がCRS情報交換に参加して以来、税務当局は海外金融口座や投資収益の把握能力を高めてきた。個人の海外所得に関する税務リスクも一層顕在化している。税務情報の透明性が高まる新時代において、納税者は「監督の盲点」に頼ることは難しく、包括的なコンプライアンス意識を持ち、自身の海外収入構造を早期に評価し、その中国における税務影響を重視することが、監督の強化に対応し、資産の安定と安全を確保するための鍵となる。