Дополнительный налог на иностранные доходы с 2017 года? Как налогоплательщики могут избежать налогового кризиса

Написано: FinTax

Обзор новостей

15 января 2026 года, согласно сообщениям нескольких СМИ, срок ретроспективного налогообложения иностранных доходов налоговых резидентов материкового Китая был продлён по сравнению с предыдущими периодами, и может достигать 2020 года или даже 2017 года. С 2025 года многие налоговые резиденты получили напоминания и уведомления от налоговых органов с требованием провести самостоятельную проверку своих доходов внутри страны и за рубежом и своевременно подать налоговые декларации. Область ретроспективного налогообложения в основном охватывает последние 3 года, преимущественно 2022 и 2023 годы.

16 января Государственная налоговая администрация Китая заявила, что налоговые органы продолжат усиливать пропаганду и консультирование по вопросам налогообложения иностранных доходов резидентов, напоминая налогоплательщикам с прошлого года о необходимости самостоятельной проверки доходов, полученных за границей в 2022–2024 годах.

Краткий обзор FinTax

1. Анализ события: ретроспективное налогообложение иностранных доходов с 2017 года

1.1 Содержание события и его фон

Недавно известные СМИ опубликовали статью о «ретроспективном налогообложении иностранных доходов», которая быстро распространилась на различных финансовых платформах и вызвала бурные обсуждения. В статье указывается, что срок преследования за недоплату налогов по иностранным доходам для налоговых резидентов материкового Китая был продлён по сравнению с прошлым, и может достигать 2020 или даже 2017 года. На следующий день после публикации этого сообщения, соответствующие подразделения Государственной налоговой администрации сообщили, что с прошлого года налогоплательщикам напоминают о необходимости самостоятельной проверки доходов, полученных за границей в 2022–2024 годах. Это означает, что большое количество китайских налоговых резидентов, инвестирующих в американские акции, зарубежные фонды или создающих оффшорные трасты, чьи зарубежные доходы за прошлые годы не были полностью задекларированы, могут столкнуться с «ретроспективными» налоговыми проверками и быть обязаны доплатить налоги и пени.

Данное событие произошло на фоне внедрения системы CRS и проведения налоговых мероприятий по контролю иностранных доходов (см. таблицу ниже). С точки зрения объективной логики налогового надзора, для точной проверки необходимо иметь доступ к налоговой информации. В 2018 году Китай впервые начал обмен информацией по CRS, и обмен касался именно данных за 2017 год. В результате налоговые органы Китая получили возможность получать сведения о счетах налогоплательщиков за границей в банках, брокерских и трастовых учреждениях, включая остатки на счетах, транзакционные данные и информацию о держателях, что сделало возможным ретроспективное налоговое расследование за 2017 год.

Таблица 1: Обзор ключевых событий в области налогового контроля иностранных доходов

1.2 Тенденции регулирования

Анализируя последовательность действий налоговых органов за последние 25 лет, можно сделать вывод, что проблема недекларирования иностранных доходов стала приоритетом в контроле. Анализ текущего события и связанных с ним мер показывает следующие тенденции:

• Расширение ретроспективного периода: диапазон ретроспективного налогообложения иностранных доходов увеличивается, охватывая несколько лет, начиная с 2017 года, и все недекларированные доходы за прошлые годы могут быть включены в проверку;
• Массовое выявление и повышение эффективности: благодаря обмену информацией по CRS и анализу больших данных налоговые органы уже обладают возможностью массового выявления и точного определения иностранных доходов, а также используют «пятиэтапный рабочий метод», что переводит модель контроля с «зависимости от добровольной декларации» на «фактическую проверку и ответственность»;
• Расширение охвата и усиление интенсивности: налоговые органы в различных регионах продолжают отправлять SMS и звонки налогоплательщикам, при этом контроль охватывает не только высокорискованные группы, но и широкие слои населения с разными уровнями доходов и видами иностранных доходов.

2. Почему ретроспективное налогообложение возможно? Три фактора: закон, информация и технологии

При соблюдении соответствующих условий, установленных законом, налоговые органы имеют право проводить проверки как за последние три года, так и за 2017 год и более ранние периоды. Три фактора — закон, информация и технологии — создают реальные условия для ретроспективного налогообложения, что можно объяснить следующим образом:

• Во-первых, есть достаточные правовые основания, и период ретроспективных проверок четко определен. В Китае действует принцип глобального налогообложения для налоговых резидентов. Лица, имеющие место жительства в Китае или соответствующие стандарту проживания 183 дня, считаются «налоговыми резидентами Китая» и обязаны декларировать и платить налог на доходы как внутри страны, так и за границей. Это закреплено в «Законе о налоге на доходы физических лиц» и других нормативных актах, и не является новым обязательством. Облагаемые налогом зарубежные доходы включают совокупный доход за границей (заработная плата, гонорары, авторские вознаграждения, лицензионные платежи), доходы от бизнеса и другие доходы (проценты, дивиденды, доходы от продажи имущества, аренда, случайные доходы), с классификацией, аналогичной внутренним доходам.

• Кроме того, закон четко регламентирует ответственность за налоговые нарушения и сроки взыскания налогов и пеней. Ответственность включает взыскание недоплаченных налогов, пеней, административные и уголовные санкции. Период ретроспективных взысканий установлен в статье 52 «Закона о налоговом администрировании»: если налогоплательщик или налоговый агент не уплатили или недоплатили налог, налоговые органы могут в течение 3 лет взыскивать недоплаченные суммы и пени; в особых случаях срок может быть продлен до 5 лет; при уклонении от уплаты налогов, мошенничестве или сопротивлении налоговым проверкам, срок взыскания не ограничен.

• Во-вторых, внедрение системы CRS разрушает границы информационного обмена. В 2017 году Китай завершил внутреннее законодательство по CRS и в 2018 году начал автоматический обмен налоговой информацией с другими юрисдикциями, участвующими в CRS, включая Великобританию, Францию, Германию, Швейцарию, Сингапур и другие страны, а также оффшорные зоны, такие как Каймановы острова, Виргинские острова (BVI), Бермудские острова. Накопление и интеграция исторических данных изменили ситуацию с информационной асимметрией, что позволяет налоговым органам проводить оценку налоговых рисков и проверять доходы за прошлые годы.

• В-третьих, внедрение «цифрового налогообложения» повышает эффективность налогового администрирования. Углубленное применение «четвертой фазы налоговой системы» и использование больших данных позволяют автоматически интегрировать и анализировать данные о движении средств через разные ведомства и за разные годы, выявляя налоговые риски с помощью моделей машинного обучения. Налоговые органы уже обладают возможностью массового скрининга и точного определения иностранных доходов. В сочетании с «пятиэтапным рабочим методом» — «предупреждение, напоминание, контроль, возбуждение дела, публичное раскрытие» — налоговое преследование становится более активным и проактивным. Постоянное совершенствование технологий поддержки обеспечивает техническую базу для проведения ретроспективных проверок.

3. Как превратить угрозу в возможность: руководство по соблюдению налоговых требований для налогоплательщиков

Налогоплательщики с иностранными доходами и связанными налоговыми рисками могут воспользоваться следующими рекомендациями для оценки ситуации и соблюдения требований:

• Первый шаг — провести самостоятельную проверку доходов и активов, оценить налоговые последствия. Необходимо систематически проанализировать счета в банках, брокерские счета, страховые продукты, трастовые активы и паи фондов, открытые за границей с 2017 года (особенно за 2022–2024 годы), и подготовить сведения о полученных дивидендах, гонорарах, доходах от продажи активов. Сравнить эти данные с ежегодными декларациями по налогу на доходы физических лиц, чтобы выявить недекларированные или заниженные доходы. На основе результатов провести оценку налоговых обязательств, штрафов и пеней, и подготовить соответствующие меры реагирования.

• Второй шаг — активное исправление ошибок для снижения затрат на соблюдение. Недекларированные доходы за границей влекут не только налоговые обязательства, но и начисление пеней и штрафов, что существенно влияет на финансовое состояние. В случае обнаружения ошибок в прошлых декларациях, важно своевременно их исправить, доплатить налоги и пени, чтобы избежать накопления штрафных санкций. Если налоговые органы уже направили уведомления через SMS или звонки, это может означать, что вы находитесь на этапе «предупреждения» по «пятиэтапному рабочему методу». Активное сотрудничество и своевременная корректировка деклараций могут снизить возможные санкции.

• Третий шаг — обратиться за профессиональной помощью. Вопросы налогообложения иностранных доходов сложны и требуют учета национальных и международных нормативных актов, налоговых соглашений и особенностей доходов. Обращение к профессиональным консультантам поможет повысить уровень подготовки, снизить риски и обеспечить соответствие требованиям.

Команда FinTax может на разных этапах предоставлять индивидуальные налоговые консультации и планирование:

• Этап 1: еще не получено уведомление о проверке от налоговых органов. В этом случае важно помочь клиенту систематизировать сведения о доходах внутри страны и за границей, подготовиться к возможным рискам.
• Этап 2: получено уведомление о проверке. В этом случае необходимо помочь подготовить данные за соответствующие годы, объяснить типы доходов, подготовить ответы для налоговых проверок, обеспечить соблюдение требований и подготовить рекомендации по оптимизации налоговых обязательств по иностранным доходам.

4. Итог

С момента участия Китая в системе обмена информацией CRS, возможности налоговых органов по контролю за иностранными счетами и инвестиционными доходами значительно расширились, что усиливает налоговые риски для физических лиц с иностранными доходами. В эпоху высокой прозрачности налоговой информации, налогоплательщикам трудно надеяться на «налоговые лазейки». Единственный способ — развивать полное понимание требований и своевременно оценивать структуру своих зарубежных доходов и их налоговые последствия в Китае. Только так можно эффективно противостоять усиливающемуся контролю и обеспечить безопасность и стабильность своих активов.